营改增对支付行业的影响解析
2016-04-25 10:57:35

作者：张晓敏        来源：金卡生活

　　2016年3月5日，第十二届全國(guó)人民(mín)代表大会第四次会议上，國(guó)務(wù)院总理(lǐ)李克强在政府工作报告中指出，國(guó)家将于2015年全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服務(wù)业，并将所有(yǒu)企业新(xīn)增不动产所含增值税纳入抵扣范围。

　　营改增一下子就这样走近了我们。身处互联网金融飞速发展的今天，金融支付行业線(xiàn)上線(xiàn)下境内外竞争空前，营改增对产业格局和业務(wù)发展将产生不可(kě)逆的重大影响，面对改变，我们如何应对？

　　营改增的背景

　　营业税，是对在中國(guó)境内提供应税劳務(wù)、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税；增值税是以商(shāng)品（含应税劳務(wù)）在流转过程中产生的增值额作為(wèi)计税依据而征收的一种流转税，征税范围包括销售（包括进口）货物(wù)，提供加工、修理(lǐ)修配劳務(wù)及其他(tā)特殊项目。营业税和增值税都属于流转税。从计税原理(lǐ)上看，营业税的计税依据是营业额，增值税的计税依据是商(shāng)品生产、流通等环节的新(xīn)增价值。

　　增值税纳税人主要分(fēn)為(wèi)增值税一般纳税人和增值税小(xiǎo)规模纳税人。按照不同种类纳税人其应纳税额计算方式不同，包括一般计税方法和简易计税方法两种。增值税一般纳税人适用(yòng)一般计税方法，应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额；增值税小(xiǎo)规模纳税人则适用(yòng)简易计税方法，不含税销售额按照3%的征收率计算缴纳增值税。

　　為(wèi)实现税制國(guó)际接轨，2011年11月16日，财政部和國(guó)家税務(wù)总局发布《营业税改征增值税试点方案》（“方案”），同时印发了相关规定，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分(fēn)现代服務(wù)业进行营业税改增值税部分(fēn)行业试点，正式拉开了营改增的序幕。此后，“营改增”试点采取分(fēn)地區(qū)、分(fēn)行业稳步推进方式，范围逐渐扩大到北京、江苏、安徽等省市。“方案”在现有(yǒu)17%、13%税率基础上,增加了6%、11%两档税率,交通运输业适用(yòng)11%的税率，研发和技术服務(wù)、文(wén)化创意、物(wù)流辅助和鉴证咨询等现代服務(wù)业适用(yòng)6%的税率。

　　营改增的意义

　　这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物(wù)劳務(wù)税收制度的又(yòu)一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。

　　统一税收法治，避免重复征税。自1994 年税制改革以来，我國(guó)流转税中增值税和营业税并行存在，分(fēn)别成為(wèi)调节第二产业与第三产业的主要税种。随着经济不断发展，对货物(wù)和劳務(wù)分(fēn)别征收增值税与营业税重复征税、阻碍产业分(fēn)工的消极影响逐步显现，两税并立的格局越来越不利于产业协调发展和转型升级。

　　“营改增”政策的实施打破了流转税两税并立的格局，消除了重复征税问题，构建了不同产业间完整的增值税抵扣链条，大大优化了税收法制结构，奠定了财政手段调控宏观经济的基石。

　　优化资源配置，引导产业分(fēn)工。“营改增”的政策目标并不仅限于相应行业的减税效应，更重要的是通过结构性减税和公平税负改革，提高了市场资源配置效率，减轻了企业税收负担，从而调节企业生产经营行為(wèi)，促进经济发展方式转变和经济结构调整，促进产业结构升级，為(wèi)深化产业分(fēn)工和加快现代服務(wù)业发展提供支持。

　　减轻企业税负，推动企业革新(xīn)。分(fēn)工与专业化是市场增效、企业增利的重要途径。“营改增”一方面使得企业外購(gòu)原材料、设备及应税服務(wù)得以抵扣进项税额，从而减轻企业税负；另一方面使企业提供的服務(wù)可(kě)以被其他(tā)企业抵扣进项税额，企业面临更广阔的市场；同时，由于外包业務(wù)可(kě)以抵扣进项税，更多(duō)企业选择非核心技术等外包经营，有(yǒu)利于改变企业大而全的经营模式，专注于核心业務(wù)开发与核心竞争力的提升；此外，营改增对试点行业的跨境业務(wù)免税优惠政策，将推动企业扩大跨境及涉外业務(wù)的开展，优化企业业務(wù)架构，扩大服務(wù)贸易，鼓励國(guó)内企业走出去，提高服務(wù)贸易企业在國(guó)际市场的竞争力。

　　支付行业营改增分(fēn)析

　　中國(guó)银联作為(wèi)转接清算组织，致力于提供银行卡转接清算及金融支付相关服務(wù)，5月1日营改增全面开展后，除了对各行业的普遍影响外，营改增对于支付行业的业務(wù)模式和资源配置也会产生重大影响。

　　收入确认方面

　　刷卡消费基本模式。营业税模式下，流转税计税依据為(wèi)实际获得的营业额，因此支付手续费的商(shāng)户一般不单独计算手续费，而将手续费直接计入商(shāng)品及服務(wù)成本中，除非个别商(shāng)户要求，一般不需要定期开具发票，营业税计税依据為(wèi)产业各方实际清算轧差获得的收入。

　　四方模式下的支付业務(wù)中，资金流动的基本方向為(wèi)：收单机构从商(shāng)户处收取款项，通过跨行系统通知发卡行校验持卡人账户是否符合支付条件，校验合格后通知发卡机构发出扣款指令，持卡人账户完成消费扣款；当日交易完成后，转接清算组织根据交易日志(zhì)进行跨行转接交易的清分(fēn)及结算，并汇总淸分(fēn)结果发出支付指令，通过人行系统实时完成清算资金转移。

　　营改增后资金确认方式。营改增实施后，由于行业中大多(duō)数企业都将被认定為(wèi)一般纳税人，根据增值税法理(lǐ)推断，支付行业各方需要就自己收到的清算资金做收入并计销项税额，而依据清给其他(tā)各方的资金做支付成本并计进项税额。

　　对于支付清算业務(wù)的收入及增值税进项、销项的确认，依据行业相关专家观点，可(kě)能(néng)按照以下方式：收单机构从持卡人处收取全额款项及手续费，转接清算组织根据系统内消费交易日志(zhì)清分(fēn)发卡、收单、转接的手续费，收单机构留存收单手续费，转接组织将发卡手续费清算给发卡机构，自己留存转接手续费。此过程中各方根据清算资金总流入做业務(wù)收入及对应的销项税额，并将资金流出做业務(wù)成本及进项税额，轧差作為(wèi)应纳税所得额缴纳增值税。 

　　财務(wù)管理(lǐ)方面

　　不同于营业税的属性，增值税為(wèi)价税分(fēn)离的价外税，因此营改增实施后，对企业财務(wù)管理(lǐ)各方面将产生一定影响：

　　对财務(wù)报表的影响。原营业税模式下，企业利润表中营业收入為(wèi)价税合计数，营业税通过利润表中“主营业務(wù)税金及附加”科(kē)目核算；增值税模式下，企业收入不包含增值税额，以6%增值税率為(wèi)例，年收入1000万的企业，在营改增后，收入额将变為(wèi)1000/(1+6%),年收入账面数减少5.66%；营改增前，营业税在利润表“主营业務(wù)税金及附加”科(kē)目核算，抵减净利润；营改增后，增值税不在利润表中列支，“主营业務(wù)税金及附加值”比营业税模式下减少增值税部分(fēn)，因此企业净利润抵减项减少，企业净利润及企业所得税会有(yǒu)一定幅度增加。

　　对财務(wù)工作的影响。营改增后一般纳税人对外向客户开具增值税专用(yòng)发票并计入销项税额，根据《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有(yǒu)关问题的通知》（國(guó)税函[2009]617号），增值税一般纳税人取得增值税专用(yòng)发票，应在开具之日起180日内办理(lǐ)认证，并在认证通过的次月申报抵扣。实际操作中，由于支付结算的行业各方复杂的资金轧差流转，加之行业手续费单筆(bǐ)金额小(xiǎo)但筆(bǐ)数大、商(shāng)户数量大的特殊情况，如果每家商(shāng)户都按月核算收入成本开具增值税专用(yòng)发票，且由于发票开具后180日内需要完成认证才可(kě)抵扣，则企业将增加巨大的增值税专用(yòng)发票开票、寄送、认证核算抵扣等工作量，对企业流程优化、人员配置等提出了更高的要求。

　　此外，增值税实施后，产业各方向持卡人或商(shāng)户提供营销优惠活动、赠送礼品时，可(kě)能(néng)会被认定為(wèi)增值税项下视同销售需要按17%计征增值税，以及对于企业購(gòu)置的营销物(wù)品用(yòng)于自身福利、非正常损耗等部分(fēn)，都需进行进项税额转出，相关业務(wù)行為(wèi)对应的增值税计税方式，应该引起公司财務(wù)和业務(wù)人员的足够重视，以期及时响应，规避违规风险。

　　日常经营方面

　　影响上下游合作方选择。全行业营改增之后，企业的所有(yǒu)收入成本都对应增值税相关的销项税和进项税额，除小(xiǎo)规模纳税人（以服務(wù)行业為(wèi)例，年收入不高于500万元）按3%征收率简易征收外，一般纳税人都需要获得供应商(shāng)提供的增值税专用(yòng)发票并限期认证后才能(néng)抵扣销项税额，因此对于企业选择供应商(shāng)资质和供应商(shāng)发票开具提出了更高的要求，企业将更倾向于选择经营规模更大、运作更规范的一般纳税人作為(wèi)供应商(shāng)。支付行业中，商(shāng)户也会相应选择规模更大更规范的收单机构作為(wèi)收单方，以符合增值税专业发票开具的要求，获得进项税额抵扣。

　　重视业務(wù)及核算类型细分(fēn)。由于不同行业增值税率不同且提供混合服務(wù)时，如果相关协议不區(qū)分(fēn)服務(wù)类型，则根据税法从高计征原则，将大大增加企业销项税额成本，因此，营改增后，对于企业业務(wù)类型划分(fēn)、会计核算种类细分(fēn)等都提出了更高的要求。

　　推动技术设备革新(xīn)。营改增后，購(gòu)置固定资产、设备等的进项税额可(kě)以抵减销项税，而支付行业特别是转接清算组织，核心交换系统对電(diàn)子设备等固定资产的要求非常高，因此进项抵扣的利好会一定程度上推动行业内设备及技术的更新(xīn)，进而推动产业发展。

　　改变企业组织架构。根据财税【2011】年111号文(wén)，个人转让著作权、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服務(wù)等4项应税服務(wù)免征增值税，而企业内部技术开发的成本无法核算增值税进项税额，因此，营改增将对于企业选择技术开发方式的决策，是自主开发、技术外包，还是剥离技术职能(néng)等产生影响，从而驱使企业逐渐实现集中关注核心业務(wù)发展，外包非核心业務(wù)，不断完善产业链条的各环节资源配置。 

　　营改增应对措施

　　根据李总理(lǐ)的政府工作报告，本年5月1日将全面实施营改增，各种变数和冲击即将来袭。面对改变，我们如何准备？

　　合理(lǐ)利用(yòng)过渡期各项优惠政策和财政补贴。营改增后，各企业因业務(wù)模式认定、上下游发票开具、特殊营销折让的处置，以及公司财務(wù)运作流程等情况不一致，企业税负对比营业税期间可(kě)能(néng)增减状况不同。為(wèi)实现所有(yǒu)行业税负“只减不增”的目标，各级政府制定了相关营改增过渡性财政扶持政策，如上海市政府在试点期间就出台了《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》以“企业据实申请、财政分(fēn)类扶持、资金及时预拨”為(wèi)主要内容的过渡性财政扶持政策，对因税负增加的企业给予一定时间和金额的财政扶持。我们应该积极研究、及时了解跟进相关政策和优惠，帮助企业成功实现营改增的业務(wù)和财務(wù)转型。

　　积极采用(yòng)合理(lǐ)方式纳税筹划。营改增后，企业的流转税由单纯的以收入额计征变為(wèi)销项税额与进行税额的抵减，结合增值税按行业區(qū)分(fēn)税率及小(xiǎo)规模纳税人简易征收、部分(fēn)行业税收优惠等政策的实施，企业可(kě)以通过合理(lǐ)的纳税筹划优化业務(wù)流程，降底税收负担。

　　例如，资产采購(gòu)、应税服務(wù)等选择一般纳税人而非小(xiǎo)规模纳税人作為(wèi)供应商(shāng)，以获得尽可(kě)能(néng)多(duō)的进项抵扣额；关注固定资产，特别是核心技术设备的采購(gòu)更新(xīn)，不仅可(kě)以最优化生产效率，还可(kě)获得大额进项税抵扣；合理(lǐ)利用(yòng)营改增关于技术咨询、技术服務(wù)等免征增值税的优惠措施，对于核心技术研发和服務(wù)，考虑通过剥离技术服務(wù)职能(néng)、设立独立的技术开发公司等方式，合理(lǐ)利用(yòng)优惠政策获得经济利益。

　　梳理(lǐ)服務(wù)类型，细化业務(wù)分(fēn)类。企业要认真梳理(lǐ)主营业務(wù)类型，分(fēn)析各类型业務(wù)的收入及成本确认模式，同时修订与供应商(shāng)的服務(wù)、采購(gòu)等合同的签署范本，实现分(fēn)类计价分(fēn)类核算。此外，增值税法规对于纳税人兼有(yǒu)不同税率或者征收率的销售货物(wù)、提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)或者其他(tā)应税服務(wù)的行為(wèi)，依据从高计征原则计算总體(tǐ)的增值税。因此混业经营将大大增加企业销项税额成本。营改增实施后，企业向同一客户提供税率不同的多(duō)项服務(wù)时，应在相关协议中區(qū)分(fēn)列示各项服務(wù)的范围及对价，并在财務(wù)处理(lǐ)时分(fēn)别开票、分(fēn)类别核算收入和成本。

　　加强企业内控，重视日常费用(yòng)抵扣。营改增后，企业市场人员要注意签署从供应商(shāng)处获得发票的合规性和及时性，尽量要求供应商(shāng)开具增值税专用(yòng)发票并及时完成报销流程；财務(wù)人员要加强对发票真伪的鉴别，并及时完成专票认证；此外，财務(wù)人员要加强对市场和业務(wù)人员的发票合规管理(lǐ)、虚开发票危害等制度宣贯；财務(wù)及业務(wù)人员都要及时學(xué)习了解增值税相关法规，特别是要掌握视同销售、进项转出等常见问题的处理(lǐ)流程，持续加强内部控制。

　　及时跟进营改增新(xīn)政，加强學(xué)习和应用(yòng)。由于金融行业营改增政策尚未正式发布，我们的分(fēn)析均是参照试点行业的相关规定以及行业专家对于金融支付行业营改增预期等分(fēn)析展开，是否与实际情况相符合仍未知。业内各方应联合行动、积极沟通，及时跟进了解税收政策法规，以实现既充分(fēn)遵守规则，又(yòu)合理(lǐ)利用(yòng)规则；特别关注技术创新(xīn)、跨境业務(wù)、无形资产开发等方面可(kě)能(néng)涉及的政策优惠等。 

　　总之，在营改增实施过程中，企业应当打好提前量，认真准备，严肃对待。充分(fēn)研读政策文(wén)件，精确了解企业的业務(wù)性质、流程及当前的举措，对经营业務(wù)应如何纳税进行准确分(fēn)析，从而获得企业合规经营下的经济效益最大化。